關于進一(yī)步明确全面推開(kāi)營改增試點有關勞務派遣服務、收費(fèi)公路(lù)通(tōng)行費(fèi)抵扣等政策的通(tōng)知
财稅〔2016〕47号
各省、自(zì)治區、直轄市(shì)、計劃單列市(shì)财政廳(局)、國(guó)家稅務局、地方稅務局，新疆生(shēng)産建設兵團财務局：
經研究，現将營改增試點期間勞務派遣服務等政策補充通(tōng)知如下(xià)：
一(yī)、勞務派遣服務政策
一(yī)般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照(zhào)《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的通(tōng)知》(财稅〔2016〕36号)的有關規定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為(wèi)銷售額，按照(zhào)一(yī)般計稅方法計算(suàn)繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和為(wèi)其辦理社會(huì)保險及住房公積金後的餘額為(wèi)銷售額，按照(zhào)簡易計稅方法依5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
小(xiǎo)規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照(zhào)《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的通(tōng)知》(财稅〔2016〕36号)的有關規定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為(wèi)銷售額，按照(zhào)簡易計稅方法依3%的征收率計算(suàn)繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工(gōng)單位支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資、福利和為(wèi)其辦理社會(huì)保險及住房公積金後的餘額為(wèi)銷售額，按照(zhào)簡易計稅方法依5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工(gōng)單位收取用于支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)工(gōng)資、福利和為(wèi)其辦理社會(huì)保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發票，可以開(kāi)具普通(tōng)發票。
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為(wèi)了滿足用工(gōng)單位對于各類靈活用工(gōng)的需求，将員(yuán)工(gōng)派遣至用工(gōng)單位，接受用工(gōng)單位管理并為(wèi)其工(gōng)作的服務。
二、收費(fèi)公路(lù)通(tōng)行費(fèi)抵扣及征收政策
(一(yī))2016年(nián)5月(yuè)1日至7月(yuè)31日，一(yī)般納稅人支付的道路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)，暫憑取得的通(tōng)行費(fèi)發票(不含财政票據，下(xià)同)上(shàng)注明的收費(fèi)金額按照(zhào)下(xià)列公式計算(suàn)可抵扣的進項稅額：
高(gāo)速公路(lù)通(tōng)行費(fèi)可抵扣進項稅額=高(gāo)速公路(lù)通(tōng)行費(fèi)發票上(shàng)注明的金額÷(1+3%)×3%
一(yī)級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)可抵扣進項稅額=一(yī)級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)發票上(shàng)注明的金額÷(1+5%)×5%
通(tōng)行費(fèi)，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路(lù)、過橋和過閘費(fèi)用。
(二)一(yī)般納稅人收取試點前開(kāi)工(gōng)的一(yī)級公路(lù)、二級公路(lù)、橋、閘通(tōng)行費(fèi)，可以選擇适用簡易計稅方法，按照(zhào)5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
試點前開(kāi)工(gōng)，是指相(xiàng)關施工(gōng)許可證注明的合同開(kāi)工(gōng)日期在2016年(nián)4月(yuè)30日前。
三、其他政策
(一(yī))納稅人提供人力資源外包服務，按照(zhào)經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為(wèi)向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資和代理繳納的社會(huì)保險、住房公積金。向委托方收取并代為(wèi)發放(fàng)的工(gōng)資和代理繳納的社會(huì)保險、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發票，可以開(kāi)具普通(tōng)發票。
一(yī)般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇适用簡易計稅方法，按照(zhào)5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
(二)納稅人以經營租賃方式将土(tǔ)地出租給他人使用，按照(zhào)不動産經營租賃服務繳納增值稅。
納稅人轉讓2016年(nián)4月(yuè)30日前取得的土(tǔ)地使用權，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土(tǔ)地使用權的原價後的餘額為(wèi)銷售額，按照(zhào)5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
(三)一(yī)般納稅人2016年(nián)4月(yuè)30日前簽訂的不動産融資租賃合同，或以2016年(nián)4月(yuè)30日前取得的不動産提供的融資租賃服務，可以選擇适用簡易計稅方法，按照(zhào)5%的征收率計算(suàn)繳納增值稅。
(四)一(yī)般納稅人提供管道運輸服務和有形動産融資租賃服務，按照(zhào)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(财稅〔2013〕106号)第二條有關規定适用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年(nián)1月(yuè)1日至4月(yuè)30日期間繼續執行。
四、本通(tōng)知規定的内容，除另有規定執行時間外，自(zì)2016年(nián)5月(yuè)1日起執行。
